税收饶让抵免

也 称 作 税 收 饶 让，是 指 一 国 政 府 （ 居 住 国 政 府 ） 对 本 国 纳 税 人 在 国 外 投 资 得 到 投 资 所 在 国 （ 收 入 来 源 国 ） 减 免 的 那 一 部 分 税 收，视 为 已 经 缴 纳，同 样 给 予 抵 免 待 遇 。 税 收 饶 让 是 配 合 税 收 抵 免 的 一 种 特 殊 方 法，是 税 收 抵 免 内 容 的 附 加，多 发 生 在 发 展 中 国 家 与 发 达 国 家 之 间 。 目 的 是 在 运 用 抵 免 法 消 除 国 际 重 复 征 税 的 条 件 下，保 证 资 金 输 入 国 为 吸 收 外 国 投 资 所 做 出 的 种 种 税 收 减 让 得 到 真 正 落 实 。

由于饶让抵免涉及有关国家的税收管辖权，因此通常由两个国家间缔结双边避免双重征税的协定来规范。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：（1）转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导致居住国税收收入的流失。（2）转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇来进行避税。

（3）居住国被用作避税渠道。这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它（们）对非居住国进行投资，从而达到避税的目的。（4）政府对税收饶让条款的滥用。主要指的是非居住国在一定程度上人为地保持高税卒，以保证给予跨国投资者更大的饶让抵免利益。

税收饶让实质是解决了在抵免法的条件下，税收优惠的提供者和享有者能够继续实现其预期目的和预期利益的问题。但是由于税收饶让是建立在这样一个基础之上，即对于一方事实上没有缴纳的税收，而要求另一方视同缴纳予以认可给予税额抵免，由此引起不同利益的各方对税收饶让存在的合理性和必要性的诸多争议。由于税收饶让本质属性的争议，因此，无论是发达国家组成的经合发组织制定的OECD 范本或发达国家与发展国家共同制定的联合国范本对税收饶让都采取了一种缄默的态度，未将其明确列入有关范本内容。